Аренда основных средств - это передача объекта во временное пользование. Арендодатель передает арендатору основное средство по договору аренды. Срок аренды может быть любой: менее года - краткосрочная аренда, более года - долгосрочная аренда.

Договор аренды может предусматривать переход права собственности на арендуемое основное средство.

Как происходит бухгалтерский учет аренды основных средств у арендодателя и арендатора, какие проводки должны отразить обе стороны. Как учитываются расходы на ремонт и реконструкцию арендованного объекта?

Бухгалтерский учет аренды ОС у арендодателя

Если процесс передачи в аренду основных средств - это обычный вид деятельности предприятия, то используется счет 90 «Продажи».

Все расходы, связанные с передачей объекта основных средств в аренду, собираются по дебету счетов учета затрат (20, 23, 26, 44). После чего в конце месяца списываются одной суммой в дебет сч. 90 проводкой Д90/2 К20, 23, 26, 44. В качестве расходов может выступать амортизация, которую арендодатель продолжает начислять каждый месяц, или расходы на ремонт, если он выполняется арендодателем.

Все доходы, связанные с передачей объекта в аренду, отражаются по кредиту сч. 90, в частности, это поступающие арендные платежи, проводка Д76 К90/1.

По окончании отчетного период на сч. 90 определяется финансовый результат, прибыль или убыток, которые отражается на сч. 99.

Если передача ОС в аренду - это разовая операция, то для отражения арендных операций используется счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Расходы по объектам, сданным в аренду, отражаются по дебету сч. 91, доходы в виде арендных платежей по кредиту сч. 91.

Арендные платежи должны включать НДС, поэтому арендодатель должен начислить НДС с полученных платежей (проводка Д91/2 (90/2) К68) и уплатить его в бюджет.

Проводки, которые выполняются в бухгалтерском учета арендодателя:

Бухгалтерский учет у арендатора

Амортизацию по арендованным ОС организация не начисляет.

Арендные платежи, которые платит организация списываются в счета учета расходов по обычным видам деятельности проводкой Д20 (44) К76.

Арендные платежи включают в себя НДС, поэтому арендатор имеет право выделить НДС и направить его к вычету (проводки Д19 К76 и Д68.НДС К19).

Уплата арендных платежей арендодателю отражается проводкой Д76 К51.

При возврате арендуемого имущества, оно снимается с забалансового счета 001 (К001).

Проводки по учету арендованных основных средств у арендатора:

Выкуп арендатором арендованного основного средства

Как обычно, при поступлении основного средства на баланс предприятия все расходы, связанные с его поступлением собираются на 08 счете. Так и в этом случае.

Выкупная стоимость, которую организация заплатила арендодателю за основное средств, взятое ранее в аренду, относится к капитальным вложениям в это основное средство и отражается на 08 счете (проводка Д08 К76).

Уплаченные ранее арендные платежи также относятся к вложениям в основное средств и также отражаются на 08 счете. Эти платежи будут считаться начисленной амортизацией по объекту, проводка имеет вид Д08 К02.

После чего объект вводится в эксплуатацию проводкой Д01 К08.

Проводки при выкупе арендованного основного средства:

Ремонт арендованного ОС

Текущий ремонт может быть проведен самим арендатором за свой счет, тогда все расходы на ремонт списываются на счета учета затрат по обычным видам деятельности. В качестве расходов могут выступать потраченные материалы (проводка Д20 (44) К10), зарплата работников организации, занятых в ремонте (проводка Д20 (44) К70), услуги сторонних организаций (проводка Д20 (44) К76).

Проводки по учету расходов на ремонт у арендатора:

2. Ремонт за счет арендодателя

После чего все расходы на ремонт, собранные на 20 (44) счете списываются в дебет сч. 76, на котором ведется учет всех арендных платежей, проводка Д76 К20 (44).

Общехозяйственные расходы» или 44 «Расходы на продажу», К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на сумму арендной платы без НДС. На сумму НДС, относящегося к арендной плате, составляется запись: Д-т сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям», К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». После фактической оплаты аренды (Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», К-т сч. 51 «Расчетный счет») НДС предъявляется бюджету, что отражается записью: Дт сч. 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты по НДС», Кт сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям». Например, ЗАО «Агрофирма «Параньгинская» арендует станок на срок 6 месяцев. Стоимость станка согласно передаточным документам составляет 500000 руб. Цена аренды 28320 руб. в месяц (в т.ч. 4320 руб. НДС).

Амортизация арендованного имущества

Какие счета применяются для учета доходов от аренды? Счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы». Если организация получает основные доходы от сделок по аренде имущества, п.
5 ПБУ 9/99 (утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н) предписывает считать арендные платежи выручкой. Следует использовать счет 90. При этом в п. 7 ПБУ 9/99 арендные платежи включаются в список прочих, но с оговоркой: «Учесть положения п.
5».

Это означает, что если у организации есть иные основные направления, отличные от арендной деятельности, то арендные поступления, будучи прочими доходами, аккумулируются на счете 91. Организация относит свои доходы к тому или иному виду самостоятельно, вносит сведения об этом в учетную политику.

О составлении учетной политики читайте в статье «Как составить учетную политику организации (2018)?».

Бухгалтерские проводки по операциям аренды

Отражены расходы по арендной плате 26 «Общехозяйственные расходы» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 65 000 2 Отражен НДС с арендной платы 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 11 700 3 Удержана сумма НДС, подлежащая плате 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 68 «Расчеты по налогам и сборам» 11 700 4 Перечислена арендатору сумма арендной платы 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 51 «Расчетный счет» 65 000 5 Перечислена сумма НДС в бюджет 68 «Расчеты по налогам и сборам» 51 «Расчетный счет» 11 700 6 Принят к вычету НДС, подлежащий перечислению в бюджет 68 «Расчеты по налогам и сборам» 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» 11 700 Таким образом, начисление задолженности по арендной плате отражается у организации-арендатора проводкой: Д-т сч.

3.5 учет арендованных основных средств

Важно

По общему правилу имущество, переданное в аренду, продолжает числиться на балансе арендодателя, поэтому амортизационные отчисления начисляет арендодатель. Арендатор начисляет амортизацию только на улучшения, которые он сам произвел.

Внимание

Согласно п. 17 ПБУ 6/0 1 стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Установлены четыре способа начисления амортизации (п.18 ПБУ 6/01): · линейный способ; · способ уменьшаемого остатка; · способ списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования; · списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Бухгалтерский учет при аренде основных средств (нюансы)

В период быстро изменяющейся экономической ситуации на рынке многие хозяйствующие субъекты стремятся снизить риски по ведению бизнеса. Одним из способов легко изменить место или вид деятельности, диверсифицировать бизнес, является аренда имущества.

Особенности данной услуги, способы отражения в учете и проводки по аренде рассмотрим в статье. Оглавление

• 1 Что арендуем?
• 2 Аренда: отражаем в учете
  • 2.1 Начисление арендной платы - проводки у арендодателя
  • 2.2 Начисление арендной платы - проводки у арендатора
• 3 Ремонтируем арендованное имущество
  • 3.1 Ремонт за счет арендатора
  • 3.2 Ремонт за счет арендодателя

Что арендуем? Отношения, связанные с возмездным использованием имущества третьих лиц, именуемые арендой, регулируются гл.

Текущая аренда основных средств. учет у арендодателя

Наиболее часто объектами аренды являются помещения под офис, нежилые помещения для производственных нужд, автомобили, оборудование и другие основные средства: Учет арендуемого имущества и сумм арендной платы необходимо вести у арендодателя и у арендатора. Величина арендной платы – калькуляционная единица, которая зависит от условий договора. В частности, существенными условиями при определении арендной платы могут быть:

• Кто оплачивает текущие расходы по содержанию имущества;
• Каков срок аренды и подлежит ли договор государственной регистрации;
• Предусмотрена ли возможность выкупа объекта аренды;
• Предусмотрена ли возможность передачи объекта в субаренду;
• Включает ли аренда транспортного средства услуги экипажа.

Основанием для передачи объекта в аренду является договор и акт приема-передачи арендуемого объекта.

Движимое имущество, принятое на учет в качестве объекта основных средств с 1 января 2013 года, не признается объектом налогообложения налогом на имущество (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ). Поэтому, если доходные вложения в материальные ценности организация приняла к учету в 2013 году, исчислять налог на имущество с их стоимости не нужно.

Ситуация: можно ли в бухучете учитывать автомобили на счете 01 «Основные средства», если сдача автомобилей в аренду является основным видом деятельности организации? Нет, нельзя. Активы, предназначенные для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование, относятся к основным средствам (п.

4 ПБУ 6/01).
В соответствии с Планом счетов финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкцией по его применению, для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде и доверительном управлении, предназначен счет 01 «Основные средства», к которому для учета сданных в аренду основных средств может открываться субсчет «Основные средства, сданные в аренду». Аналитический учет сданных в аренду основных средств ведется по видам основных средств, по арендаторам.
Синтетический учет расчетов с арендатором по арендной плате арендодатель ведет на активно-пассивном счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», предварительно открыв к нему специальный субсчет, — «Расчеты с арендаторами».
Аналогичного мнения придерживаются и контролирующие ведомства (письма ФНС России от 19 мая 2005 г. № ГВ-6-21/418 и Минфина России от 30 декабря 2004 г. № 03-06-01-02/26). Кроме того, с 1 января 2006 года для целей расчета налога на имущество неважно, на каком счете учтено оборудование – 01 или 03.
В состав основных средств включаются также и те активы, которые предназначены для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (п. 4 ПБУ 6/01). Следовательно, при расчете налога на имущество нужно учитывать в том числе и доходные вложения в материальные ценности (ст.
374 и 375 НК РФ). При этом такой порядок действует в отношении имущества, принятого на учет в качестве объекта основных средств до 1 января 2013 года.
В организациях, предметом деятельности которых не является предоставление своих активов в аренду, поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, признаются прочими (операционными) доходами. В этом случае учет ведется с помощью счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы», субсчет «Прочие расходы». По его кредиту накапливается сведения о причитающейся арендной плате, по дебету — операционные расходы, обусловленные арендными сделками. Сальдо показывает финансовый результат — операционную прибыль или убыток. В договоре аренды может быть предусмотрена единовременная плата арендатором арендной платы. Принятие данных платежей к учету имеет дифференцированный характер.

По общему правилу при передаче имущества в аренду оно продолжает учитываться на балансе арендодателя, за исключением случаев аренды предприятия и финансовой аренды.

Организация может передавать в аренду как временно не используемое в производственных и непроизводственных целях имущество, так и имущество, специально приобретенное для передачи в аренду с целью получения дохода.

Организация, передающая в аренду временно не используемое имущество, должна обеспечить его обособленный учет.

В соответствии с Планом счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н (далее План счетов и инструкция по его применению) для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде и доверительном управлении предназначен счет 01 «Основные средства» .

Для учета передачи основного средства в аренду можно открыть субсчет «Основные средства, переданные в аренду».

Аналитический учет необходимо организовать таким образом, чтобы обеспечить возможность получения данных по видам основных средств, местам их нахождения, арендаторам и тому подобное. Передача имущества арендатору будет отражена в учете арендодателя следующим образом:

Для обобщения информации о наличии и движении вложений организации в материальные ценности, предоставляемые организацией за плату во временное пользование либо владение и пользование, с целью получения дохода, Планом счетов и инструкцией по его применению предназначен счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности» .

Аналитический учет на счете также следует вести по видам материальных ценностей, арендаторам и отдельным объектам материальных ценностей.

В общем случае при передаче имущества в аренду арендодатель продолжает учитывать его в составе собственного имущества. Если объектом аренды являются, например, основные средства, то после передачи их арендатору они продолжают учитываться у арендодателя на счете 01 «Основные средства» . Основные средства входят в налогооблагаемую базу по налогу на имущество и, поскольку само имущество продолжает числиться на балансе арендодателя, именно он будет являться плательщиком налога на имущество. Арендодателю при установлении размера арендной платы следует учесть этот факт и установить такой размер арендной платы, который позволит покрыть данные расходы и получить прибыль от сдачи имущества в аренду.

В последнее время появилась новая точка зрения на налогообложение сдаваемого в имущества (Письма Министерства финансов Российской Федерации №03-06-01-04/38 от 24 сентября 2004 года, №03-06-01-04/36 от 22 сентября 2004 года, Управление ФНС по г.Москве №23-10/1/74871 от 22 сентября 2004 года), но данная точка зрения противоречит НК РФ, так как объект определяется основываясь на стандартах бухгалтерского учета, а не отчетности «Объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета » и ее применение содержит существенный риск:

Учитывая изложенное, а также требование гл.30 Налогового кодекса Российской Федерации о том, что объектами для исчисления налога на имущество являются объекты, учитываемые организацией по правилам бухгалтерского учета в качестве основных средств, считаем, что имущество, учтенное организацией в качестве доходных вложений в материальные ценности, не может рассматриваться объектом налога на имущество.»

«Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и по вопросу, является ли объектом для исчисления налога на имущество организаций имущество, учитываемое по правилам бухгалтерского учета на счете "Доходные вложения в материальные ценности", сообщает следующее.

В соответствии с требованиями нормативных документов по бухгалтерскому учету организация в случае принятия изначально к бухгалтерскому учету объектов имущества, предназначенных не для использования их непосредственно в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг организацией, а для предоставления организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, рассматривает указанные объекты в качестве доходных вложений в материальные ценности. Указанные активы организации являются активами, качественно отличными от внеоборотных активов, учитываемых организацией в качестве основных средств.

Учитывая изложенное, а также требование гл.30 Налогового кодекса Российской Федерации о том, что объектами для исчисления налога на имущество являются объекты, учитываемые организацией по правилам бухгалтерского учета в качестве основных средств, считаем, что имущество, учтенное организацией в качестве доходных вложений в материальные ценности, не может рассматриваться в качестве объекта для исчисления налога на имущество.»

«Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве сообщает следующее.

В соответствии с Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения указанного налога для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Основным предметом договора лизинга, как следует из статьи 2 Федерального закона от 29.10.98 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" и статьи 665 Гражданского кодекса Российской Федерации, является предоставление арендатору предмета лизинга во временное владение и пользование для предпринимательских целей.

Согласно пункту 1 статьи 31 Федерального закона N 164-ФЗ предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору лизинга, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению.

Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по договору лизинга регулируется приказом Минфина России от 17.02.97 N 15 "Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга" (далее - приказ Минфина России N 15).

Предмет лизинга, учитываемый на балансе в составе бухгалтерского счета "Основные средства" в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета, в том числе приказом Минфина России N 15, подлежит налогообложению налогом на имущество организаций в общеустановленном порядке.

Что касается основных средств лизинговой компании, то порядок их налогообложения налогом на имущество организаций не отличается от общеустановленного.»

Более подробно с вопросами, касающимися аренды, Вы можете познакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Аренда».

Аренда основных средств – это предоставление имущества во временное владение и пользование за определенную плату на основании договора. Сторона, передающая имущество является арендодателем, а принимающая – арендатором. В зависимости от срока договора аренды различают:

Текущую аренду основных средств, в пределах 1 года;

Долгосрочную аренду основных средств, более 1 года.

Выделяют следующие виды договора аренды:

1. договор проката (на 03 счете);

2. договор аренды транспортных средств (с экипажем и без);

3. договор аренды здания или сооружения или отдельного помещения;

4. договор аренды предприятия;

5. договор финансовой аренды (договор лизинга).

Учет расчета по текущей аренде основных средств.

В течение срока договора имущество является собственностью арендодателя, учитывается на балансе арендодателя и по окончанию договора возвращается арендодателю. Арендатор учитывает имущество за балансом.

Учет у арендодателя:

1. имущество, переданное в текущую аренду, продолжает учитываться на счете 01 в составе собственных средств;

2. начисляем арендную плату за месяц, включая НДС, и предъявляем счет-фактуру арендатору:

Dт-76 Кт-91.1

3. начисляем НДС с суммы арендной платы

Dт-91.2 Кт-68

4. получена арендная плата от арендатора

5. перечислен НДС в бюджет

6. начислена амортизация за месяц по объекту, сданному в текущую аренду

Dт-91.2 Кт-02

7. по окончанию договора аренды дополнительных записей в учете не делаем;

8. если арендная плата начисляется и уплачивается за несколько месяцев вперед, то сумма начисленной арендной платы относится на доходы будущих периодов

Затем ежемесячно часть доходов будущих периодов включается в состав прочих доходов арендодателя.

Dт-98 Кт-91.1 (по строке 090).

Учет у арендатора:

1. основные средства, полученные в текущую аренду, принимаем на забалансовый учет по дебету счета 001 «Арендованные основные средства» по первоначальной стоимости;

2. начисляем арендную плату за месяц, согласно счет-фактуры предъявленной арендодателем:

а) на сумму арендной платы, без НДС

Dт-20, 23, 25, 26, 44 Кт-76

б) на сумму НДС по арендной плате

3. оплачиваем счет-фактуру арендодателя

4. зачтен НДС в бюджет

5. по окончанию договора аренды основные средства снимаем с забалансового учета по кредиту счета 001;

6. в случае досрочного начисления и перечисления арендной платы сумма начисленной арендной платы относится на расходы будущих периодов

А затем ежемесячно часть расходов будущих периодов включается в себестоимость:

Dт-20, 23, 25, 26, 44 Кт-97.

Учет операций по договору лизинга:

Лизинг (финансовая аренда) – это вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его на основании договора лизинга физическим или юридическим лицам за определенную плату на определенный срок и на определенных условиях обусловленных договором с правом выкупа имущества лизингополучателем. В договоре лизинга участвует 3 стороны: лизингодатель, лизингополучатель, продавец (поставщик) лизингового имущества. В лизинг не могут быть переданы земельные участки и объекты природопользования. Имущество, передаваемое лизингополучателю по договору лизинга, в течение всего срока договора является собственностью лизингодателя, при этом имущество, переданное в лизинг, может учитываться как на балансе лизингодателя, так и на балансе лизингополучателя в зависимости от условий договора.

Договор лизинга должен включать следующие положения:

1. точное описание предмета лизинга;

2. указание срока действия договора лизинга;

3. наименование места и указание порядка передачи предмета лизинга;

4. порядок балансового учета предмета лизинга;

5. порядок содержания и ремонта предмета лизинга;

6. перечень дополнительных услуг, предоставляемых лизингодателем на основании договора комплексного лизинга (обучение персонала и т.п.);

7. указание общей суммы договора лизинга и в том числе размера вознаграждения лизингодателя;

8. порядок расчетов (график платежей);

9. определение обязанностей лизингодателя или лизингополучателя застраховать предмет лизинга от связанных с использованием договора рисков (утрата, неуплата и т.п.).

По договору лизинга лизингополучатель обязуется:

1. принять предмет лизинга в порядке, указанном в договоре;

2. возместить лизингодателю инвестиционные затраты, т.е. затраты на приобретение и выплатить вознаграждение;

3. по окончанию срока действия договора вернуть предмет лизинга или приобрести его в собственность от условий договора.

По договору лизинга лизингодатель обязуется:

1. приобрести у определенного поставщика или продавца в собственность имущество для передачи лизингополучателю и передать это имущество за определенную плату на определенный срок и на определенных условиях лизингополучателю;

2. выполнить другие обязательства вытекающие из договора.

Лизингодатель имеет право применять ускоренную амортизацию по лизинговому оборудованию с коэффициентом ускорения не выше 3.

Бухгалтерский учет у лизингодателя:

1. затраты связанные с приобретением имущества для сдачи в лизинг предварительно учитываются на счете 08

отдельно отражается сумма НДС в стоимости лизингового оборудования

2. имущество, предназначенное для сдачи в лизинг, принимаем к учету на счете 03.2 «Имущество для сдачи в лизинг»

Dт-03.2 Кт-08

3. оплачиваем

В дальнейшем возможно 2 ситуации в зависимости от условий договора:

а) имущество учитывается на балансе лизингодателя;

б) имущество учитывается на балансе лизингополучателя.

Ситуация а):

1. отражены затраты лизингодателя за месяц по имуществу, сданному в лизинг:

а) Dт-20 Кт-02

начислена амортизация по имуществу, сданному в лизинг;

б) Dт-20 Кт-10, 60, 69, 70 и т.д.

отражены прочие затраты по имуществу, сданному в лизинг

2. начислены лизинговые платежи за месяц

Dт-62 Кт-90.1 (Выручка)

3. начислен НДС с суммы лизингового платежа

Dт-90.3 (НДС) Кт-68

4. перечислен НДС в бюджет

5. списаны затраты лизингодателя за месяц по имуществу, сданному в лизинг

Dт-90.2 (Себестоимость продаж) Кт-20

6. получен лизинговый платеж от лизингополучателя

7. ежемесячно определяем и списываем финансовый результат от лизинговой деятельности:

а) Dт-90.9 (Прибыль (убыток) от продаж) Кт-99

б) Dт-99 Кт-90.9

8. по окончанию договора лизинга, в случае возврата лизингового оборудования и прекращения его использования для сдачи в лизинг, стоимость оборудования переносится на счет 01

Dт-01 Кт-03.2 (Имущество для сдачи в лизинг)

9. по окончании договора лизинга, в случае перехода права собственности лизингополучателю, имущество списывается с баланса

Dт-02 Кт-03.2

Ситуация б):

1. списываем с баланса стоимость лизингового имущества

Dт-91.2 Кт-03.2

2. начислена задолженность по лизинговым платежам на весь срок действия договора

Dт-76.задолженность по лизинговым платежам Кт-91.1

3. отражаем за балансом стоимость сданного в лизинг имущества

Dт-011 «Основные средства сданные в аренду»

4. получен лизинговый платеж за месяц

Dт-51 Кт-76.задолженность по лизинговым платежам

5. по окончанию договора лизинга, в случае перехода права собственности к лизингополучателю, снимаем имущество с забалансового учета

6. по окончанию договора лизинга имущество возвращается лизингодателю:

Кт-011; Dт-03.2 Кт-91.1 (принято на баланс в условной оценке)

Бухгалтерский учет у лизингополучателя:

Ситуация а):

1. получено лизинговое имущество от лизингодателя

Dт-001 «Арендованные основные средства»

2. начислены лизинговые платежи

а) Dт-26, 44 Кт- 76.задолженность по лизинговым платежам

на сумму платежа без НДС

б) Dт-19 Кт- 76.задолженность по лизинговым платежам

на сумму НДС

3. перечислены лизинговые платежи

4. зачтен в бюджет НДС

5. по окончанию договора лизинга, если по условию договора имущество передается на баланс лизингополучателя:

а) снимаем имущество с забалансового учета

Кт-001 «Арендованные основные средства»

б) принимаем имущество на балансовый учет

6. при досрочном выкупе имущества лизингополучателя доначисляем лизинговые платежи и относим на расходы будущих периодов

Dт-97 Кт-76.задолженность по лизинговым платежам

7. затем равномерно в течение срока предусмотренного договором расходы будущих периодов включаем в себестоимость

Dт-26, 44 Кт-97

Ситуация б):

1. получено лизинговое имущество по договору в сумме всех затрат связанных с его приобретением и осуществлением лизинговых платежей

Dт-08.4 Кт-76.арендные обязательства

2. принято к бухгалтерскому учету лизинговое имущество и введено в эксплуатацию

Dт-01 Кт-08.4

3. начислены лизинговые платежи за месяц

4. перечислены лизинговые платежи лизингодателю

Dт- 76.задолженность по лизинговым платежам Кт-51

5. начислена амортизация за месяц по лизинговому имуществу

Dт-26, 44 Кт-02

6. по окончанию договора лизинга лизинговое имущество возвращается лизингодателю

а) Dт-02 Кт-01

на стоимость оборудования

б) Dт-91.2 Кт-01

если оборудование не полностью самортизированно получаем убыток

7. по окончанию договора лизинга выкупаем лизинговое имущество и зачисляем в состав собственных основных средств:

а) Dт-01.собственные основные средства Кт-01.имущество в лизинге

на первоначальную стоимость

б) Dт-02.амортизация по имуществу в лизинге Кт-02.амортизация по собственным основным средствам

8. в случае досрочного выкупа лизингового имущества досрочно начисляем лизинговые платежи

Dт-76.арендные обязательства Кт-76.задолженность по лизинговым платежам

9. досрочно перечисляем платежи

Dт- 76.задолженность по лизинговым платежам Кт-51

10. досрочно начисляем амортизацию

11. равномерно в течение срока предусмотренного договором списываем на затраты досрочно начисленную амортизацию

22.08.2019

Как известно, имущественный объект минимум дважды передается по арендному соглашению. Первый раз – предоставление актива арендодателем арендатору во временное пользование.

Второй раз – возврат имущества арендодателю от арендатора по факту окончания срока действия арендного соглашения.

Следует также понимать, что объектом арендных отношений может являться исключительно такая вещь, которая не потребляется по мере её полезного применения и существенным образом не меняет своих первоначальных характеристик.

Так, в производственно-хозяйственной сфере очень часто арендуются основные средства (ОС). Бухгалтерский учет соответствующих операций в обязательном порядке осуществляется как арендодателем, так и арендатором. .

Однако типовые учетные процедуры у каждой из сторон договора будут иметь свои особенности.

Передача ОС: документальное оформление

Юридический факт передачи арендованного основного средства оформляется обычно актом сдачи-приемки. Этот документ, как известно, является неотъемлемым приложением (дополнением) к соглашению об аренде.

Данный акт однозначно удостоверяет и впоследствии подтверждает выполнение сторонами – арендодателем и арендатором – обязательств по передаче и принятию соответствующего имущества.

Требование об оформлении сторонами такой бумаги прямо установлено Гражданским кодексом РФ для недвижимых основных средств и законодательством о бухучете для прочих объектов (например, движимых активов).

Таким образом, любые хозяйственные операции подлежат документальному оформлению и отражению в системе бухучета.

Для документа, удостоверяющего факт передачи имущественного объекта от арендодателя арендатору, не предусматривается какой-либо типовой шаблон единого образца.

Если речь идет об аренде ОС, такой акт может составляться в свободной форме.

Однако данная бумага в обязательном порядке должна содержать полный набор необходимых реквизитов, регламентированных нормами 402-ФЗ (закона о бухучете).

Помимо этого, стороны арендного соглашения вправе применять стандартные бланки актов сдачи-приемки основных средств, утвержденные официальным статистическим ведомством для ОС (например, форма ОС-15).

Учет у арендодателя при сдаче

Если условиями соглашения об аренде ОС не предусматривается выкуп имущественного объекта арендатором, собственником арендованного актива на протяжении всего срока действия этого документа по-прежнему остается арендодатель.

Следовательно, имущественные объекты, переданные во временное пользование, как правило, отражаются на балансовом учете арендодателя.

Из этого правила, однако, есть следующие исключения:

• Имущество является предметом финансовой аренды (иными словами, лизинга), условиями которой может подразумеваться, что соответствующий объект отражается как на балансовом учете лизингодателя (арендодателя), так и на балансовом учете лизингополучателя (арендатора). Конкретный вариант определяется параметрами заключенного соглашения по усмотрению сторон.
• Объектом арендных отношений является предприятие как целостный имущественный комплекс, который отражается на балансовом учете арендатора.

Правилами бухгалтерского учета предусматривается обособленный учет основных средств, предоставляемых во временную эксплуатацию сторонним субъектам.

Аналитический учет ОС позволяет отделить объекты, сданные в аренду, от собственных активов арендодателя.

Объекты основных средств, приобретенные или созданные специально для предоставления сторонним субъектам в аренду, подлежат учету в рамках ОС на бухгалтерском счете 03. Такой принцип устанавливается стандартом ПБУ-6/01.

Во временную эксплуатацию могут передаваться активы, которые отражаются не только по счету 01, но и по бухгалтерскому счету 10.

Чтобы легче было контролировать перемещение активов, к бухгалтерским счетам, по которым учитывается имущество (счета 10,03,01), организация-арендодатель может открыть субсчета соответствующего назначения.

К примеру, субсчета «Имущество, предоставленное в аренду», «Собственное имущество».

Часто возникает вопрос о том, следует ли арендодателю переводить в бухучете объект ОС с бухгалтерского счета 01 на бухгалтерский счет 03, если этот актив приобретался ранее для применения в производстве, но впоследствии был сдан в аренду стороннему лицу.

Специалисты и контролирующие ведомства единодушно считают, что этого делать не нужно. На бухгалтерском счете 03 следует учитывать исключительно те основные средства, которые изначально приобретались собственником для их последующего предоставления в аренду.

Соответственно, объект ОС, купленный для применения в производстве, но предоставленный стороннему лицу в аренду, следует по-прежнему учитывать по бухгалтерскому счету 01 с открытием для этой цели отдельного субсчета.

Бухгалтерские проводки

Погашение стоимости объектов ОС, являющихся собственностью предприятия, в том числе и тех, которые сдаются в аренду, осуществляется путем амортизации.

Доходы арендодателя основных средств (поступления арендных платежей) и его затраты, учитываются в зависимости от того, относится ли предоставление активов в аренду направлением (предметом) регулярной деятельности организации.

Является предметом деятельности предприятия

Если сдача ОС в аренду относится к предмету деятельности предприятия-арендодателя, соответствующие доходы/затраты учитываются как доходы/издержки обычной деятельности.

К издержкам арендодателя могут относиться ремонтные затраты, амортизация и другие релевантные расходы. Для обложения налогом прибыли такие доходы/затраты подлежат отнесению к доходам/затратам от реализации.

Для учета данных доходов/затрат в этой ситуации следует применять 90-счет («Продажи»).

Затраты предприятия-арендодателя, обусловленные сдачей основных средств в аренду, накапливаются по дебету бухгалтерских счетов (44,26,23,20), учитывающих расходы.

По итогам месяца формируется следующая проводка:

Доходы арендодателя ОС – поступления арендных платежей – учитываются по кредиту бухгалтерского счета 90 следующей проводкой:

К завершению отчетного периода арендодатель по бухгалтерскому счету 90 определяет итоговый финансовый результат (прибыль/убыток), который учитывается на бухгалтерском счете 99.

Не относится к виду деятельности организации

Если же передача основных средств в аренду не относится к предмету обычной деятельности компании-арендодателя, соответствующие доходы/расходы следует относить к иным доходам/расходам.

Для обложения налогом прибыли такие доходы/расходы считаются доходами/расходами внереализационного характера.

Арендные операции при этом отражаются по бухгалтерскому счету 91, известному как «Иные доходы/расходы».

На дебете 91-счета учитываются затраты по арендованным активам, на кредите этого же счета – доходы (иными словами, арендные поступления).

Типичные проводки арендодателя ОС:

Амортизация по сданным объектам

Общими правилами устанавливается обязанность арендодателя основного средства начислять амортизацию по соответствующим объектам, предоставленным во временное пользование.

Исключениями являются следующие ситуации:

• Объектом аренды является предприятие как целостный имущественный комплекс. В этой ситуации амортизация начисляется арендатором.
• Договором финансовой аренды (иными словами, лизинга) устанавливается обязанность арендатора (лизингополучателя) амортизировать соответствующий актив.

Полезное видео

О порядке передачи основных средств в аренду, подробно рассказано в данном видео:

Выводы

Таким образом, предприятие, являющееся арендодателем основных средств, обязательно должно отражать арендные операции с соответствующими объектами в бухучете.

Специфика такого учета зависит от того, является ли сдача активов в аренду предметом обычной деятельности организации-арендодателя.

Надлежащее документальное оформление арендных отношений также имеет огромное значение для последующего отражения соответствующих операций в системе бухучета.